Šta se promijenilo u sistemu oporezivanja dobiti?
Svakakvih komentara sam se načitala, pa odlučih da napravim kratki presjek izmjena, odnosno, da skrenem pažnju na ono što sam uočila da se pogrešno tumači. Dosta komentara je bilo u segmentu rashoda koje sistem poreza na dobit „ne priznaje“, u smislu da za njihov iznos uvećava osnovicu za porez na dobit. Tu se često, prvenstveno iz razloga nepoznavanja materije, miješaju kruške i jabuke. Kada se kaže „porezno nepriznat rashod“, onda se misli na rashod koji postoji „u bilansima“, ali ga „država“ ne priznaje, pa ga u tom procesu „nepriznavanja“ oporezuje. Pokazaću to na konkretnom primjeru kasnije. Prvo treba znati da se porezno nepriznati rashodi dijele u dvije kategorije: u cjelosti porezno nepriznati rashodi i preko određenog iznosa porezno nepriznati rashodi. Neke kategorije u cjelosti porezno nepriznatih rashoda su:- troškovi postupka prinudne naplate javnih prihoda koji se plaćaju i obračunavaju prema poreznim propisima,
- sudski troškovi vezani za sporove oko javnih prihoda bilo da ih je porezni obveznik stvarno snosio ili da su nadoknađeni,
- novčane kazne koje izriče nadležni organ,
- obračunati i plaćeni porez na dobit,
- porez po odbitku koji je obračunat i plaćen na vlastiti teret isplatioca,
- izdaci političkim strankama,
- raspodjela dobiti i svaka raspodjela iz kapitala,
- rashodi na ime povećanje rezervi koje nisu predviđene ili su izvršene iznad dozvoljenog iznosa,
- rashodi koji se ne mogu povezati sa ostvarivanjem dobiti ili se ne mogu povezati sa načelom poslovanja pažnje dobrog privrednika.
- Rashod po osnovu donacija za humanitarne, kulturne, obrazovne, naučne i sportske svrhe, a koje se daju pravnim licima koji nisu obveznici poreza na dobit ili fizičkim licima, priznaju se kao porezno priznat rashod do visine 3% od ukupnog prihoda u periodu za koji se utvrđuje porez na dobit, što znači da su porezno nepriznati preko navedenih 3%,
- Rashodi po osnovu sponzorstva koji proizilaze iz ugovora o sponzorstvu, priznaju se kao porezno priznat rashod do visine 3% od ukupnog prihoda u periodu za koji se utvrđuje porez na dobit, što takođe znači da su porezno nepriznati preko navedenih 3%.
Kako to izgleda u „matematici“?
Kada se računa porez na dobit, kreće se od dobiti (ili gubitka) iz Bilansa uspjeha. Recimo da on iznosi 1.000 KM. I recimo da smo u toku godine dali donaciju političkoj stranci 2.000 KM i imali troškove sponzoriranja određene manifestacije u iznosu od 5.000 KM. Da bi smo izračunali porez na dobit, potrebno je da znamo koliki je ukupan prihod, jer se izdatak za sponzorstvo „veže“ za 3% od ukupnog prihoda. Ukupan prihod je, pretpostavimo, 23.000 KM. 23.000 KM x 3% = 690 KM, mi smo sponzorirali 5.000 KM, što znači da je porezno nepriznat rashod 5.000 KM – 690 KM = 4.310 KM. Sada računamo: Dobit iz Bilansa uspjeha 1.000 KM Donacija političkoj stranci + 2.000 KM Troškovi sponzoriranja + 4.310 KM Osnovica za porez na dobit (1.000 + 2.000 + 4.310) = 7.310 KM Porez na dobit = 7.310 x 10% = 731 KM U različitim kombinacijama, odnosno vrijednostima dobiti (ili gubitka) u Bilansu uspjeha, ukupnom prihodu, imaćemo i različite efekte na visinu poreza na dobit. Ne može se reći da se na 3% izdataka za donaciju i sponzorstvo plaća porez na dobit, ili na 3% od dobiti, ili na 3% od ukupnog prihoda. Matematika nije tako jednostavna :) Veoma često se griješi i kaže – plaća se porez na rashode koje Zakon o porezu ne priznaje. Greška!!! Može se desiti da ovo isto društvo za koje sam obračunala porez na dobit ima olakšicu, poticaj (o čemu u nastavku teksta) i da je obaveza za porez na dobit 0 KM. Još jedna bitna izmjena u odnosu na dosadašnji Zakon jeste otpis potraživanja. Naime, ako se ne naplati određeno potraživanje, i želi se otpisati na teret rashoda, potrebno je da su ispunjeni sljedeći uslovi:- Da su otpisana potraživanja u predhodnom poreznom periodu bila uključena u prihode obveznika,
- Ako imamo obavezu prema društvu od koga potražujemo i želimo otpisati potraživanje, onda to možemo učiniti samo „preko“ iznosa obaveze (npr. Potražujemo 10.000 KM, dugujemo 5.000 KM, porezno priznat rashod otpisa potraživanje je samo 5.000 KM, iako otpisujemo 10.00 KM),
- Da potraživanja nisu naplaćena u roku od 12 mjeseci od datuma dospijeća naplate ili
- Da su otpisana potraživanja utužena ili da je pokrenut izvršni postupak ili da su potraživanja prijavljena u likvidacionom ili stečajnom postupku nad dužnikom.
- Umanjuje se obračunati porez na dobit za 30% iznosa u tekućoj godini, ukoliko izvrši investiranje u proizvodnu opremu koja povećaju svoju vrijednost za više od 50% u odnosu na predhodni porezni period. Pod investiranjem u proizvodnu opremu podrazumijeva se kupovina stalnih sredstava i to: postrojenja i opreme, ali ne i putničke automobile,
- Umanjuje se obračunati porez na dobit za 50% iznosa u narednih pet godina, ukoliko započne investiranje, s tim da u prvoj godini investira 4 mil KM, a ukupno 20 mil KM u narednih pet godina. Pod investiranjem se podrazumijeva ulaganje u stalna sredstava i to: nekretnine, postrojenja i opremu, ali i stambene jedinice i putničke automobile,
- Za zapošljavanje novih radnika, olakšica se računa u visini dvostrukog iznosa bruto plaće isplaćene novoprimljenim zaposlenima ukoliko je trajanje ugovora o radu najmanje na period od 12 mjeseci sa punim radnim vremenom i novoprimljeni zaposlenik nije bio zaposlen kod poreznog obveznika ili povezanog lica u prethodnih pet godina.
